Според чл .53, ал. 1 от ЗКПО данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени дарения, свързани с актива. Начислената данъчна амортизация ще бъде предвид данъчната амортизируема стойност. Данъчната стойност ще представлява данъчната амортизируема стойност (т.е. стойността без дарението), намалена с начислената данъчна амортизация.
За преобразуването на счетоводния финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат за текущата година, следва годишните счетоводни разходи за амортизации да бъдат посочени в Колона А. Увеличения от Част VІ от Данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО. В Намаления от част VІ от Данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО се посочват годишните данъчни амортизации, а в Колона Б. Намаления от Приложение № 1 от Данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО се посочват приходите отчетени по повод дарение, свързано с данъчен амортзируем актив, т.е. приходите от финансиране.
Вторият вариант, който посочихме е дарението да е възстановимо в следващ отчетен период. За годината, в която е придобит ДМА и счетоводното, и данъчното отчитане са аналогични на описаното по – горе. Ще разгледаме по – обстойно годината, в която дарението е станало възстановимо.
Счетоводното третиране е по същият начин, както и за предходната година, в която е придобит активът. Счетоводната балансова стойност е амортизируемата стойност на актива (сумата, включваща и собственото финансиране, и дарението), намалена с начислените амортизации до момента. Разходите, отчетени във връзка с обстоятелството, че дарението е станало възстановимо са в размер на отчетената амортизация, съответстваща на финансирането.
Опирайки се на чл. 62 от Закона за корпоративното подоходно облагане, стойностите в данъчния амортизационен план се коригират към 01.01 на годината, през която са установени обстоятелствата, налагащи промяната, т.е. възстановяването на дарението. Така в края на годината, през която е възстановено дарението данъчната амортизируема стойност вече ще представлява стойността, включваща собственото финансиране + възстановеното дарение. По реда на чл. 62, ал. 4 от ЗКПО годишната данъчна амортизация на актива за текущата година се коригира с разликата между начислената данъчна амортизация за актива през предходните години и тази, която би била начислена за тези години, ако обстоятелствата, налагащи промяната, са били известни. Това означава, че за годината, през която дарението е възстановено начислената годишна данъчна амортизация ще включва и споменатата разлика, т.е. ще имаме доначислена данъчна амортизация. Балансовата стойност на актива съответно ще представлява данъчна амортизируема стойност (включваща вече и дарението), намалена с начислената данъчна амортизация и за годината, през която е получено дарението, и за тази, през която то е върнато + доначислената данъчна амортизация.
В Декларацията по чл. 92 от ЗКПО в Колона А. Увеличения от част VІ би следвало да нанесем годишните счетоводни разходи за амортизации, а в Колона А. Увеличения от Приложение № 1 – разходите, отчетени по повод дарение, свързано с данъчен амортзируем актив, т.е. разходите, отчетени във връзка с обстоятелството, че дарението е станало възстановимо.
В Колона Б. Намаления от част VІ на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО трябва да бъдат нанесени годишните данъчни амортизации, като в това число се включва и доначислената данъчна амортизация.
Третият вариант, който ще разгледаме е дарението да е получено в следващ отчетен период. В годината, през която е придобит ДМА и в счетоводния, и в данъчния амортизационен план завеждаме актива със стойността, равна на цената на придобиване. Начисляването и на данъчната, и на счетоводната амортизацията става по общия ред и в случая ще бъде еднакво. В годината, в която обаче е получено дарението се извършва преизчисляване на стойността на актива в данъчния амортизационен план.
Данъчната амортизируема стойност ще бъде равна на цената на придобиване, намалена с полученото вече дарение. Начислената данъчна амортизация ще бъде предвид коригираната данъчна амортизируема стойност. Разликата между начислена и призната при данъчно преобразуване данъчна амортизация до датата на получаване на дарението и коригираната данъчна амортизация след като е получено дарението следва да се отнесе към Колона Б. Намаления от част VІ на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО за годината, през която е получено дарението.
Полученият приход от финансиране (дарението) се посочва на Колона Б. Намаления от Приложение № 1 от Данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО
